Cartografía de las deducciones fiscales por invertir en cine y series
En toda España existen deducciones fiscales por invertir en cine y series que abaratan el pago de impuestos
La industria audiovisual ha tenido durante el último siglo una importancia capital en nuestras sociedades. Sin ir más lejos, Estados Unidos cimentó su dominio global no solo gracias a su pujanza económica, sino también a su poder blando y, específicamente, a sus películas y series de televisión, que se siguen exportando a todos los confines del mundo.
Por eso, no debe sorprendernos que en casi todos los países, y también en España, existan deducciones fiscales por invertir en cine y series. ¿Con qué fin? Atraer financiamiento privado a la industria audiovisual, que sirva, así, para sostenerla e impulsar la producción y la co-producción de películas y series.
¿Cuáles son las deducciones fiscales por invertir en cine y series en España? Lo cierto es que no existe una respuesta unívoca. ¿Por qué? En nuestro país, tanto las tres provincias vascas como Navarra tienen un régimen fiscal propio. Y, además, Canarias goza de un régimen económico-fiscal especial.
Pues bien, las deducciones fiscales por invertir en cine y series son más atractivas en estos tres territorios de nuestro país. De ahí que hayan proliferado las producciones audiovisuales en estas comunidades autónomas en los últimos años.
Saber si compensa usar una AIE para invertir en cine o qué territorios ofrecen deducciones fiscales por invertir en cine y series más potentes es esencial a la hora de maximizar las inversiones en este sector.
A continuación, vamos a explicar cuáles son las deducciones fiscales por invertir en cine y series en España, atendiendo a las particularidades de Canarias, el País Vasco y Navarra.
Deducciones fiscales por invertir en cine y series
La mayoría de España
Las deducciones fiscales por invertir en cine y series en la mayoría de nuestro país están reguladas en el artículo 36 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS).
Este precepto fija el derecho a deducirse parte de lo invertido en «producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental».
¿Quién tiene derecho a esta deducción?
Los productores y los financiadores de las producciones españolas.
¿Cuál es el porcentaje de la deducción?
- El 30% del primer millón de la base de la deducción.
- El 25% de lo invertido que supere dicho millón.
¿Cómo se calcula la base de la deducción?
La base de la deducción está compuesta por:
- El coste total de la producción audiovisual.
- Los gastos para la obtención de copias.
- Los gastos de publicidad y promoción asumidos por el productor.
Si bien, los gastos para la obtención de copias y de marketing están sujetos a un límite máximo del 40% del coste de producción.
Además, la ley establece que al menos el 50% de la base de la deducción deberá estar conformado por gastos realizados en España.
¿Cuándo se generan y aplican las deducciones fiscales por invertir en cine y series?
La LIS establece que las deducciones se generan en cada año fiscal por el coste de producción asumido en dicho año.
Eso sí, las deducciones fiscales por invertir en cine y series solo se pueden aplicar a partir del año en que se hayan finalizado las producciones.
Esta regla general tiene una excepción: las producciones de animación. En dicho caso, la aplicación de las deducciones comenzará en el año en que se obtenga el certificado de nacionalidad.
¿Qué requisitos se deben cumplir para aplicarse las deducciones fiscales por invertir en cine y series?
- La producción debe obtener el certificado de nacionalidad que acabamos de mentar y el certificado que acredite el carácter cultural de la obra. Ambos certificados son emitidos por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA).
- Se debe entregar una copia de la producción en la Filmoteca Española o en la filmoteca oficial de la Comunidad Autónoma donde se realizó la producción.
¿Cuál es el importe máximo de las deducciones fiscales por invertir en cine y series?
La normativa estipula que el importe de las deducciones fiscales por invertir en cine y series no podrá ser mayor de 20 millones de € en el caso del cine y de 10 millones de € por cada episodio de una serie.
Si la película o la serie es una coproducción, estos límites se calcularán en función del porcentaje de participación de cada coproductor en la producción audiovisual.
Igualmente, la ley establece que el importe de la deducción sumado al conjunto de ayudas públicas recibidas no podrá el 50% del coste de la producción. Si bien, este límite se eleva en casos especiales como en los cortometrajes (85%), obras rodadas íntegramente en catalán, gallego o vasco (80%), producciones dirigidas exclusivamente por mujeres (75%), obras de animación o documentales (75%), o coproducciones con países de la UE o de Iberoamérica (60%).
¿Tienen derecho a las deducciones fiscales por invertir en cine y series los financiadores que no adquieran derechos de propiedad intelectual?
Sí, en el artículo 39.7 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece que los contribuyentes que aporten cantidades para financiar los costes de producción sin adquirir derechos de propiedad intelectual pueden aplicarse las mismas deducciones fiscales por invertir en cine y series que venimos de describir para los productores.
Eso sí, debemos ter en cuenta que:
- Un financiador no puede haber realizado aportaciones por un valor que supere el 30% de los costes de producción.
- El productor y los financiadores deben haber suscrito un contrato de financiación en el que se especifique el presupuesto y la forma de financiación de la obra.
¿Cómo se calculan las deducciones fiscales por invertir en cine y series de los financiadores?
El importe máximo de la deducción generada por el productor que el contribuyente que participe en la financiación podrá aplicar será el resultado de multiplicar por 1,20 el importe de las cantidades que este último haya aportado para financiar los citados costes de producción o los gastos para la obtención de copias, publicidad y promoción a cargo del productor a que se refieren los párrafos anteriores. El exceso de deducción podrá ser aplicado por el productor que haya generado el derecho a la misma
Canarias
Básicamente, las deducciones fiscales por invertir en cine y series españolas en Canarias funcionan de la misma forma que en el régimen general.
¿Dónde radica la diferencia? En que son más atractivas porque presentan porcentajes de deducción y límites mayores.
Así, los porcentajes de deducción son:
- El 54% respecto del primer millón de la base de la deducción, mientras el incentivo fiscal no supere el 50% de los costes subvencionables.
- El 45% para el importe de la base de la deducción que supere el millón inicial.
Mientras que el importe máximo de la deducción es de 36 millones de € para las películas y 18 millones de € para cada capítulo de una serie.
- Para poder disfrutar de las deducciones fiscales por invertir en cine y series en Canarias se debe obtener, además de los certificados del ICAA, el Certificado Canario de Producción Audiovisual. Esto implica cumplir una serie de requisitos como que un productor canario asuma, como mínimo, un 20% del coste de la producción (un 10% si se trata de una coproducción financiera), que se contrate, al menos, a un canario dentro del equipo creativo y a nueva canarios en el equipo técnico, o que se ruede un mínimo de días en Canarias.
País Vasco
¿Qué pasa con las deducciones fiscales por invertir en cine y series en Bizkaia, Gipuzkoa y Araba? El funcionamiento de las deducciones es prácticamente idéntico que en el resto de España. Por ejemplo, tanto los requisitos para aplicarse las deducciones como la forma de hacerlo son análogos.
Las diferencias radican, como ya sucedía en Canarias, en que el importe de las deducciones fiscales por invertir en cine y series es notablemente mayor.
Los porcentajes de las deducciones fiscales por invertir en cine y series en el País Vasco son:
- El 60%, si los gastos deducibles realizados en el País Vasco superan el 50% del importe total de la inversión.
- El 50%, en caso de que los gastos deducibles realizados en el País Vasco representen entre un 35% y un 50% de importe total de las inversiones y gastos de la producción.
- Estos porcentajes se incrementarán en un 10% si la versión original de la producción es en euskera.
Por contra, el importe total de la deducción es inferior al resto de España: 10 millones de € para las películas y 3 millones de € por cada capítulo de serie.
Además, el importe de las deducciones fiscales por invertir en cine y series sumado a las subvenciones recibidas no podrá ser superior al 50% del presupuesto de la producción o el 60% en el caso de que sea una producción transfronteriza con un estado de la UE.
Estos porcentajes no se aplicarán en el caso de las obras audiovisuales consideradas difíciles: obras en versión original en euskera, óperas primas, películas dirigidas por mujeres, obras de bajo presupuesto, cortos, documentales, obras de animación…
Navarra
Las deducciones fiscales por invertir en cine y series en Navarra están reguladas en la Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre Sociedades. El funcionamiento es prácticamente idéntico que en el resto del país. Como ya apuntamos antes al hablar de Canarias y el País Vasco, las diferencias radican en los porcentajes de las deducciones fiscales por invertir en cine y series:
- El porcentaje general es del 45% de la base de la deducción.
- Existe un porcentaje especial del 50% en los tres primeros millones de la base de la deducción para obras en versión original en euskera, dirigidas exclusivamente por mujeres, documentales, obras de animación, cortometrajes u óperas primas.
El importe máximo de la deducción es de 5 millones de €. Además, se estipula que, como mínimo, los gastos realizados en Navarra deberán suponer un 40% de la inversión total. En caso de que el porcentaje de gasto sea inferior, la base de la deducción se calcula dividiendo los gastos realizados en Navarra entre 0,4%.
Igualmente, se recoge la posibilidad de acceder a las deducciones fiscales por invertir en cine y series en Navarra a los contribuyentes que solo participen en la financiación de producciones realizadas por otros contribuyentes, aportando cantidades en concepto de préstamo.
Deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales
En España, el sistema de deducciones fiscales por invertir en cine y series se articula en torno a dos vías: la producción de obras españolas y la producción de obras internacionales realizadas en nuestro país.
La mayoría de España
En el mismo artículo 36 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se establece que los productores que estén registrados en el Registro Administrativo de Empresas Cinematográficas y Audiovisuales del ICAA «que se encarguen de la ejecución de una producción extranjera» tienen derecho a la deducción «por los gastos realizados en territorio español».
Es decir, en estos casos, las deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales no cubren todos los gastos de las producciones, sino solo los gastos realizados en España y que entren en alguna de estas dos categorías:
1º. Los gastos de personal creativo, siempre que tenga residencia fiscal en España o en algún Estado miembro del Espacio Económico Europeo.
2º. Los gastos derivados de la utilización de industrias técnicas y otros proveedores.
¿Cuál es el importe de las deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales?
- Si, los gastos realizados en España ascienden, como mínimo, a 1 millón de € (o 200.000€ en el caso de las obras de animación):
- Del 30% con respecto al primer millón de la base de la deducción.
- Y del 25% sobre el importe de la base que exceda el primer millón.
- En ningún caso la deducción puede superar el 50% del coste de producción tras sumarla a las ayudas públicas recibidas.
- Además, también se debe tener en cuenta que el importe máximo no puede ser superior a 20 millones de €, para las películas, y 10 millones de € por cada episodio de una serie.
- Si los gastos realizados en España son inferiores a 1 millón de €, el importe de la deducción es del 30% sobre la base.
¿Cuáles son los requisitos para aplicarse las deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales?
- Disponer de el certificado que acredite el carácter cultural expedido por el ICAA. Si bien, no es necesario cumplir este requisito cuando los gastos deducibles no lleguen a 1 millón de €.
- Que en los títulos de crédito finales de la obra se haga referencia a:
- El incentivo fiscal.
- La colaboración de las Administraciones Públicas y Film Commissions que hayan intervenido en la producción.
- Los lugares donde se ha rodado o donde radique el estudio en el caso de las obras de animación.
- Que los titulares de los derechos de la obra autoricen el uso del título de la misma y de su material de prensa para que las AAPP y las Film Commissions puedan realizar actividades de promoción en España y en el extranjero con fines culturales o turísticos.
Canarias
Los porcentajes de las deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales en Canarias son análogos a los establecidos para las producciones audiovisuales nacionales.
Las principales novedades radican en que:
- Las producciones no pueden ser calificadas como españolas.
- Las producciones tienen que tener un coste mínimo de 2 millones de €.
- Para la ejecución de los servicios de producción debe haber contratada una compañía canaria.
- La base de la deducción no puede ser superior al 80% del coste de la producción.
- Los gastos deducibles deberán ser, por lo menos, de 1 millón de €, salvo en el caso de las obras de animación, que bastará con que asciendan a los 200.000€.
Navarra
El sistema de deducciones fiscales por invertir en cine y series internacionales en Navarra es prácticamente idéntico al régimen general. ¿Cuáles son los aspectos más novedosos?
- Para tener derecho a estas deducciones fiscales por invertir en cine y series se exige que las producciones tengan, como mínimo, una semana de rodaje en Navarra.
- Los gastos de personal creativo tienen un límite: no se puede deducir más de 50.000€ por persona.
- En los gastos deducibles se incluyen los gastos de transportes, alojamiento y manutención.
- La base de la deducción no puede ser superior al 80% del coste total de la producción.
- El importe máximo de la deducción es de 5 millones de €.
En definitiva, las deducciones fiscales por invertir en cine y series son atractivas en toda España, pero, especialmente, en Canarias, el País Vasco y Navarra.
Conocer los porcentajes, los límites y los requisitos legales para aplicarse las deducciones fiscales por invertir en cine y series es crítico a la hora de apoyar producciones audiovisuales y ganar dinero con ello.
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