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Saber dónde se tributa una donación entre particulares es esencial porque el impuesto varía en función de la comunidad autónoma que se trate
Que una madre le done a un hijo 5.000€ para ayudarle a comprar un piso y hacer frente al pago inicial de la hipoteca es una práctica absolutamente normal y cotidiana en nuestro país. Sin embargo, este acto de amor no le resulta ajeno a Hacienda. De ahí que sea importante saber cómo tributa la donación entre particulares.
Además, en este caso, junto al cómo es fundamental esclarecer dónde se tributa una donación entre particulares. Puesto que el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) está cedido a las Comunidades Autónomas. Lo que conlleva, en la práctica, que no se pague lo mismo por una donación idéntica realizada en Madrid o en Cataluña.
A continuación, vamos a repasar la normativa en vigor y el criterio de la Dirección General de Tributos (DGT) para aclarar dónde se tributa una donación entre particulares cuando el donador y el destinatario no residen en la misma CCAA.
Por qué es importante saber dónde se tributa una donación entre particulares
La Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (LISD) establece que se debe abonar este impuesto por:
- Las herencias.
- Las donaciones.
- El importe de los seguros de vida cuando el beneficiario no contrató el seguro.
Además, la normativa también fija que el impuesto lo debe abonar el beneficiario de los bienes y derechos.
A todo ello debemos sumar el hecho de que al tratarse de un impuesto cedido a las Comunidades Autónomas, estas pueden aprobar:
- Sus propios tipos de gravamen. En caso de que nos los aprobasen, rigen los fijados en la norma estatal que van desde el 7,65% (en bases liquidables de hasta 7.993,45€) hasta el 34% (para la parte de las bases liquidables que supere los 797.555,08€).
- Reducciones de la base liquidable del impuesto que se sumen a las reducciones generales incluidas en la ley.
- Bonificaciones del impuesto.
Esto implica que por ejemplo, si una madre le dona a un hijo 5.000€ para comprarse su vivienda, como apuntamos antes:
- En Madrid, esta donación gozará de una reducción del 100%.
- En Cataluña, a esta donación se le debe aplicar una reducción del 95%.
En cambio, si una madre le dona a un hijo 5.000€ sin especificar el motivo, el tratamiento fiscal será:
- En Madrid, esta donación estará sometida a una bonificación del 99%. Por lo que el importe a pagar del ISD será puramente simbólico.
- En Cataluña, esta donación tributará al 5% sobre el total de la base imponible, sin derecho a bonificación alguna. Lo que implica que el hijo tendrá que pagar 250€.
Como resulta evidente, cuanto mayor sea el importe de la donación, más varía la diferencia entre territorios y más relevante es tener claro dónde se tributa una donación entre particulares.
Además, estos ejemplos evidencian que no solo influye dónde se tributa una donación entre particulares, sino también la relación entre las dos personas (cuanto mayor sea el grado de parentesco, más beneficioso será el tratamiento fiscal) y el destino que se le va a dar a los bienes donados (de ahí que se deba formalizar en documento público o privado el destino de la donación).
Dónde se tributa una donación entre particulares si viven en comunidades autónomas diferentes
Cuando tanto el donador como el beneficiario viven en la misma comunidad autónoma, no existe ninguna duda: el donatario tiene que pagar el ISD en su CCAA.
Sin embargo, en no pocas ocasiones el donador y el donatario viven en regiones diferentes. Al fin y al cabo, no debemos perder de vista el traslado de miles de personas desde sus territorios de origen a otros lugares de España por motivos laborales, empresariales o personales.
¿Cuántas personas viven en Madrid mientras que sus padres y sus abuelos siguen en Andalucía, Galicia, Asturias o Aragón?
Para dilucidar dónde se tributa una donación entre particulares que viven en CCAA diferentes debemos acudir al artículo 32 de la Ley que regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común. Este precepto establece que:
- Las donaciones de bienes inmuebles, por ejemplo, una casa, tributan en la CCAA donde se encuentra el inmueble donado. Por ejemplo, si un abuelo le dona a un nieto un piso en Sevilla, pero el nieto vive en Palma de Mallorca, debe pagar el ISD en Andalucía.
- Las donaciones de los demás bienes y derechos tributan en la CCAA donde el beneficiario tenga su residencia habitual. Si el mismo abuelo del ejemplo anterior le dona a su nieto 20.000€, este tendrá que tributar por ellos en Baleares y no en Andalucía.
Cuándo se considera que una persona reside en una comunidad autónoma
A priori, puede parecer sencillo saber dónde se tributa una donación entre particulares que consiste en dinero: allí donde reside el beneficiario.
Sin embargo… ¿cómo se fija la residencia del obligado a pagar el impuesto? La Ley que regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común fija, en su artículo 28, el criterio para responder a esta pregunta:
- El beneficiario de una donación tiene que abonar el ISD en aquella CCAA donde haya residido un mayor número de días durante los 5 años anteriores al día antes de devengar el impuesto. Por ejemplo, si una persona ha vivido 3 años en Cataluña, 1 en Madrid y 1 en Canarias tiene que abonar el ISD en Cataluña, aunque actualmente resida en Canarias.
- ¿Cómo se determina el tiempo de permanencia del contribuyente en una CCAA? «Se considerará que una persona física permanece en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual».
- Si no se puede determinar la permanencia, se considerará que el contribuyente es residente de la CCAA donde haya obtenido «la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas».
- Si tampoco mediante esta regla es posible fijar la residencia del beneficiario de una donación, se considerará residente «en el lugar de su última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas».
Hacienda ha aclarado dónde se tributa una donación entre particulares
A partir de lo dispuesto en las leyes en vigor, la Dirección General de Tributos (DGT) hizo pública este mismo año la consulta vinculante V0006-25 que gira, precisamente, en torno a la cuestión de dónde se tributa una donación entre particulares que viven en diferentes CCAA.
La contribuyente que hizo la consulta está empadronada en Barcelona, pero en el año anterior a recibir una donación de dinero de sus padres estuvo viviendo en Murcia. Por lo que quería saber dónde se tributa una donación entre particulares en estos casos.
La DGT concluyó que debía tributar en la CCAA donde hubiese vivido más días en los 5 años anteriores al día en que se hubiese realizado la donación. Lo que, en el caso práctico planteado, supondría que la contribuyente tenía que abonar el ISD en Cataluña y no en Murcia.
Eso sí, la Dirección General de Tributos también aclara que debe ser el contribuyente el que aporte pruebas que validen que, efectivamente, es residente de una determinada comunidad autónoma en lo que respecta al pago del ISD. A partir de las pruebas aportadas, será la Administración Tributaria quien las valore.
En definitiva, saber dónde se tributa una donación entre particulares es una cuestión esencial a la hora de que los beneficiarios de las donaciones cumplan con sus obligaciones tributarias.
El criterio vinculante de la DGT aclara dónde se tributa una donación entre particulares que consiste en la entrega de dinero, cuando el beneficiario vive en un lugar diferente del donador y, además, ha vivido en diferentes comunidades autónomas en los últimos años.
Si tienes alguna duda sobre el tratamiento fiscal de una donación que vas a recibir y cuál es el importe que deberás pagar en función de la comunidad autónoma donde resides, en Lex Hoy podemos asesorarte. Colaboramos con abogados y asesores fiscales especializados en la gestión del ISD y ayudar a los contribuyentes a no pagar impuestos de más. Puedes encontrar a un jurista en cualquier parte de España en nuestro buscador de abogados.
